ФНС России об учете отрицательных курсовых разниц и их отражении в отчетности

14.03.2023

Приближается срок сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года.

В течение 2022 года менялся порядок учета курсовых разниц, в том числе отрицательных:

  • Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ  установлено, что положительная курсовая разница в 2022 — 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств);
  • Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ внесены изменения, касающиеся уточнения специального порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году (подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ). А именно в 2022 году предоставлено право налогоплательщикам учитывать отрицательные курсовые разницы по аналогии с положительными, т.е. признавать в целях налогообложения отрицательные курсовые разницы на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте. При этом налогоплательщик, воспользовавшийся таким правом, должен уведомить налоговый орган в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу за 2022 год. 

Учитывая, что применение указанного порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году не влечет начисление пени за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей, ФНС России рекомендовала отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды — в налоговой декларации за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года.

Письмо ФНС России от 01.03.2023 №СД-4-3/2369@